શો-રૂમની સજાવટ અને અંદરના સુથારી કામ ઉપર ઇનપુટ ટેક્સ ક્રેડિટ મંજૂર કરતા GST ટ્રિબ્યુનલના ચુકાદાની વિગતો

GSTનું A to Z - હર્ષ કિશોર
સામાન્ય રીતે સ્થાવર મિલકત સાથે એટેચ થયેલ મિલકત/ સુધારા વધારાને લગતી વેરા શાખ કલમ ૧૭(૫)(c) અને (d)ની જોગવાઈઓ મુજબ નામાંજુર કરવામાં આવતી હોય છે. જો કે, તાજેતરમાં એક કેસમાં GSTAT એ શોરૂમ ફિટ-આઉટ (શોરૂમ સજાવટ) અને ઇન્ટિરિયર કાર્પેન્ટ્રી (સુથારી કામ) પર રૂ. ૧૧.૨૩ લાખના ITC (ઇનપુટ ટેક્સ ક્રેડિટ)ને મંજૂરી આપી, કારણ કે તેમાં સામેલ GST ઘટકને 'કેપિટલાઇઝ' (મૂડી ખર્ચ તરીકે નોંધણી) કરવામાં આવ્યો ન હતો.
કેસનું નામ : ઓક્સિજન ધ ડિજિટલ શોપ, વિરુદ્ધ કમિશનર ઓફ કેરળ સ્ટેટ GST, તિરુવનંતપુરમ, (GST અપીલેટ ટ્રિબ્યુનલ, કેરળ), આદેશ તારીખ : ૧૬ ઓક્ટોબર, ૨૦૨૬ અને આદેશ ક્રમાંક : ૧૨/TVP/KERALAM/૨૦૨૬ (અપીલ ક્રમાંક : APL/૧૫/TVP/૨૦૨૬)
વિગતો : અપીલકર્તા એક ભાગીદારી પેઢી છે જે ડિજિટલ ગેજેટ્સના રીટેલ વેચાણ તથા તેના સમારકામ અને જાળવણીની સેવાઓ પૂરી પાડે છે. આ પેઢી GST હેઠળ નોંધાયેલી છે. આ અપીલનો મુખ્ય મુદ્દો એ છે કે, અપીલકર્તાએ 'બ્રાઈટેક ઈન્ટિરિયર્સ એન્ડ એક્સટીરિયર્સ પ્રાઈવેટ લિમિટેડ' દ્વારા જારી કરાયેલા ઇન્વોઇસના આધારે ITCનો દાવો કર્યો હતો. આ ઇન્વોઇસમાં સેવાઓનું વર્ણન 'જોઈનરી એન્ડ કાર્પેન્ટ્રી સર્વિસીસ' (SAC કોડ ૯૯૫૪૭૬) અને 'પેઇન્ટિંગ સર્વિસીસ' તરીકે આપવામાં આવ્યું હતું.
GST સત્તાવાળાઓએ આ ITCને એવા આધારે નકારી કાઢી હતી કે GST, ૨૦૧૭ની કલમ ૧૭(૫) હેઠળ આવી સેવાઓ પર ITC લેવા પર પ્રતિબંધ છે. આ સેવાઓનો ઉપયોગ તેમના પોતાના રિટેલ શોરૂમમાં ફેરફાર કરવા અથવા શોરૂમને સુસજ્જ કરવા માટે કરવામાં આવ્યો હતો. સપ્લાયર દ્વારા પૂરી પાડવામાં આવતી સેવાઓ શો રૂમમાં લાકડાની છાજલીઓની સ્થાપના છે, અને ઇન્ટિરિયર ડિઝાઇનિંગ સેવાઓ હેઠળ આવે છે, જે SAC ૯૯૮૩૯૧ હેઠળ વર્ગીકૃત કરી શકાય છે.
અપીલકર્તાએ વધુમાં રજૂઆત કરી હતી કે જ્યાં આંતરિક ફર્નિશિંગનું કામ હાથ ધરવામાં આવ્યું હતું, અપીલકર્તા વેલ્લાયમબલમ અને નેદુમંગડુ ખાતે સ્થિત વાણિજ્યિક જગ્યાના માલિક નથી. આ જગ્યા ફક્ત ડિજિટલ ગેજેટ્સના વેપાર માટે લીઝ/ભાડાના ધોરણે લેવામાં આવી હતી. ભાડૂત તરીકે, અપીલકર્તાએ ડિટેચેબલ લાકડાની છાજલીઓ અને માલના ટૂંકા ગાળાના પ્રદર્શન માટે જરૂરી મૂવેબલ ડિસ્પ્લે યુનિટ ઇન્સ્ટોલ કર્યા હતા. તેમણે બે શો રૂમના ભાડા કરારની નકલો સબમિટ કરી હતી, એક નેદુમંગડ શોરૂમ ખાતે અને બીજો વેલ્લાયમબલમ શોરૂમ ખાતે, જેના માટે ઇન્ટિરિયર કામ અને સુથારીકામ બ્રાઇટેક ઇન્ટિરિયર્સ એન્ડ એક્સટીરિયર્સ પ્રાઇવેટ લિમિટેડ દ્વારા કરવામાં આવતું હતું. તેમણે રજૂઆત કરી હતી કે ઉપરોક્ત ઇન્વોઇસનો GST ભાગ બિલ્ડિંગ અથવા કાયમી સિવિલ સ્ટ્રક્ચર તરીકે મૂડીકરણ કરવામાં આવ્યો ન હતો, જે ડિટેચેબલ એસેટ તરીકે તેમની દલીલને વધુ મજબૂત બનાવે છે.
વેપારી દ્વારા CGST કાયદાની કલમ ૧૬(૩)ના કડક પાલનમાં આવકવેરા અધિનિયમ, ૧૯૬૧ હેઠળ કર ઘટક પર કોઈ અવમૂલ્યનનો દાવો કરવામાં આવ્યો ન હતો. તેઓએ મેસર્સ.માં કર્ણાટક એપેલેટ ઓથોરિટી ઓફ એડવાન્સ રુલિંગના ગુણોત્તર પર પણ આધાર રાખેલ. વીવર્ક ઇન્ડિયા મેનેજમેન્ટ (પ્રા.) લિ. (૨૦૨૦) ૧૧૬ taxmann.com ૭૩૬; (૨૦૨૦) ૫ ્સ્ૈં ૩૮૮ (છછછઇ, કર્ણાટક), જે મુજબ બુકમાં જંગમ સંપત્તિ તરીકે ગણવામાં આવતા ડિટેચેબલ ફિક્સર ઇનપુટ ટેક્સ ક્રેડિટ માટે સંપૂર્ણપણે પાત્ર છે, તે આ કેસને લાગુ પડે છે.
સરકાર પક્ષે રજૂઆત : ચારેય ઇન્વૉઇસ સપ્લાયને SAC ૯૯૫૪૭૬ હેઠળ 'જોઇનરી અને સુથારકામ સેવાઓ' તરીકે વર્ણવે છે, જેમાં એક ઇન્વૉઇસ SAC ૯૯૫૪૭૩ હેઠળ 'પેઇન્ટિંગ સેવાઓ' પણ બિલ કરે છે. આ સંપૂર્ણપણે SAC ગ્રુપ ૯૯૫૪૭, 'બિલ્ડિંગ કમ્પ્લીશન અને ફિનિશિંગ સેવાઓ'માં આવે છે. આ સ્પષ્ટ વર્ગીકરણ છે જે અપીલકર્તાના પોતાના સપ્લાયરે અપનાવ્યું, ઇન્વોઇસ કર્યું અને તેના પર કર ચૂકવવામાં આવ્યો. અપીલકર્તાની રજૂઆત કે કામને બદલે SAC ૯૯૮૩૯૧ તરીકે ગણવામાં આવે તે ઇન્વોઇસ પર ક્યાંય દેખાતું નથી અને કોઈપણ સુધારેલા ઇન્વૉઇસ દ્વારા સમર્થિત નથી, તેઓ એવી રજૂઆત પણ કરે છે કે કલમ ૧૭(૫)(બ)/(ગ) ની સમજૂતી (ઈટૅનચહર્ચૌહ)માં 'બાંધકામ' (ર્બહજાિેર્બૌહ) શબ્દનો વ્યાપ સ્પષ્ટપણે વધારીને તેમાં 'પુન:બાંધકામ, નવીનીકરણ, ઉમેરા કે ફેરફારો અથવા સમારકામ - જે મૂડીકરણ (બચૅૈાચનૈડર્ચૌહ)ની હદ સુધી હોય' તેનો સમાવેશ કરવામાં આવ્યો છે.
આ શબ્દપ્રયોગ ખાસ કરીને એવા કામને લક્ષમાં રાખીને કરવામાં આવ્યો છે જે કોઈ માળખું અસ્તિત્વમાં આવ્યા પછી કરવામાં આવે છે. અપીલકર્તાના પોતાના સપ્લાયરે આ કામને 'બિલ્ડિંગ પૂર્ણતા અને ફિનિશિંગ સેવાઓ' (મેૈનગૈહય ર્બસૅર્નીૌહ ચહગ કૈહૈજરૈહય જીપિૈબીજ) તરીકે વર્ગીકૃત કર્યું હતું, જે વ્યાખ્યા મુજબ સિવિલ માળખાના મુખ્ય ભાગના પૂર્ણ થયા પછી જ આવે છે. મૂળ બાંધકામના સંદર્ભમાં આ કામ કયા સમયે કરવામાં આવ્યું છે, તે હકીકત તેને કલમ ૧૭(૫)ની જોગવાઈઓમાં રાહત આપતી નથી. કલમ ૧૭(૫)(બ)/(ગ) ની સમજૂતી 'બાંધકામ' શબ્દને સ્પષ્ટપણે વિસ્તૃત કરે છે જેમાં 'પુન:નિર્માણ, નવીનીકરણ, ઉમેરાઓ અથવા ફેરફારો અથવા સમારકામ, કેપિટલાઇઝેશનની હદ સુધી' સામેલ છે. સેવાઓ સ્થાવર મિલકતના અંતિમકરણ/ફેરફાર માટે હોવાનું દર્શાવવામાં આવે તે પછી તે કલમ ૧૭(૫) દ્વારા લાદવામાં આવેલા વાસ્તવિક વૈધાનિક બ્લોકને ઓવરરાઇડ કરી શકતી નથી.
ટ્રિબ્યુનલનો નિર્ણય : વિગતવાર છણાવટને અંતે ટ્રિબ્યુનલે જણાવ્યું કે, અમને લાગે છે કે આ સ્પષ્ટીકરણમાં 'બાંધકામ' (ર્બહજાિેર્બૌહ) શબ્દમાં ઉક્ત સ્થાવર મિલકતનું પુન:બાંધકામ, નવીનીકરણ, ઉમેરા કે ફેરફારો અથવા સમારકામનો સમાવેશ થાય છે, જે મૂડીકરણ (બચૅૈાચનૈજર્ચૌહ)ની હદ સુધી હોય. તેથી, પ્રસ્તુત કિસ્સામાં, જો અપીલકર્તાએ તેમના હિસાબી ચોપડાઓમાં ઇન્વોઇસના CGST અને જીGSTના હિસ્સાને મૂડીકૃત (બચૅૈાચનૈજી) કર્યો ન હોય, તો તેઓ સ્થાવર મિલકત - એટલે કે તેમની નોંધાયેલ વ્યવસાયિક જગ્યા (દુકાન) - માં કરેલા આવા ઉમેરાઓ અને ફેરફારો પર 'ઇનપુટ ટેક્સ ક્રેડિટ' (ITC) મેળવવા માટે પાત્ર ઠરશે.
વધુમાં, આ સંદર્ભમાં, અમને જણાયું છે કે અપીલકર્તાએ સ્/જ. દ્વારા જારી કરાયેલું એક ભછ પ્રમાણપત્ર રજૂ કર્યું છે. ચાર્ટર્ડ એકાઉન્ટન્ટ્સ, ઉપરોક્ત ચાર ઇન્વોઇસ (બીલો)ના સંદર્ભમાં નીચે મુજબ પ્રમાણિત કરે છે :
'ઉપરોક્ત ઉલ્લેખિત રેકોર્ડ્સની અમારી તપાસના આધારે, અને અમને પૂરી પાડવામાં આવેલી માહિતી તથા સ્પષ્ટતાઓ અનુસાર, અમે આથી પ્રમાણિત કરીએ છીએ કે :
(ચ) ચાર ટેક્સ ઇન્વોઇસ હેઠળ થયેલ ફર્નિચર/સાજ-સામગ્રી (કેહિૈજરૈહય) પાછળનો ખર્ચ, કંપનીના હિસાબી ચોપડામાં 'મિલકત, પ્લાન્ટ અને સાધનો' તરીકે, 'ફર્નિચર અને ફિક્સ્ચર્સ'ના વર્ગીકરણ હેઠળ મૂડીકૃત (બચૅૈાચનૈજીગ) કરવામાં આવ્યો છે, અને તેને મહેસૂલી ખર્ચ (િીપીહેી ીટૅીહગૈોિી) તરીકે માંડી વાળવામાં આવ્યો નથી;
(મ) ઉક્ત ઇન્વોઇસ પર વસૂલવામાં આવેલ 'ગુડ્સ એન્ડ સર્વિસીસ ટેક્સ' (GST) ને, ઉક્ત સ્થિર મિલકતો (ખૈટીગ છજજીાજ)ની પડતર કિંમતમાં સામેલ કરવામાં આવ્યો નથી કે તેમાં ઉમેરવામાં આવ્યો નથી;
(બ) CGST અને જીGSTના ઘટકોનો હિસાબી ચોપડામાં 'ઇનપુટ ટેક્સ ક્રેડિટ' તરીકે અલગથી હિસાબ રાખવામાં આવ્યો છે અને GST કાયદા હેઠળ દાખલ કરવામાં આવેલા રિટર્નમાં તેનો તે મુજબ લાભ લેવામાં આવ્યો છે; અને
(ગ) હાલમાં અમલમાં હોય તેવા કોઈપણ કાયદા હેઠળ, ઉક્ત CGST અને જીGST ઘટકો પર કોઈ ઘસારો (ગીૅિીબૈર્ચૌહ) દાવો કરવામાં આવ્યો નથી.
અમને જણાય છે કે ઉક્ત ઇન્વોઇસમાં રહેલો GSTનો હિસ્સો ઘસારાના દાવામાંથી બાકાત રાખવામાં આવ્યો છે અને તેટલી રકમ હિસાબી ચોપડામાં મૂડીકૃત કરવામાં આવી નથી. GSTની રકમ મૂડીકૃત કરવામાં આવી ન હોવાથી, કરની આવી રકમ કલમ ૧૭(૫)(ગ)ની પ્રતિબંધિત શ્રેણી હેઠળ આવતી નથી. તેથી, અમારું તારણ છે કે અપીલકર્તા ઉપર જણાવેલ ચાર ઇન્વોઇસ પર 'ઇનપુટ ટેક્સ ક્રેડિટ' મેળવવા માટે હકદાર છે, અને CGST એક્ટ, ૨૦૧૭ ની કલમ ૧૭(૫)(ગ) હેઠળ તેમને ઇનપુટ ટેક્સ ક્રેડિટ લેતા અટકાવવામાં આવ્યા નથી.તેથી, અમે નીચે મુજબનો આદેશ પસાર કરીએ છીએ :
વભ (અપીલ્સ)નો વિવાદાસ્પદ આદેશ રદ કરવામાં આવે છે અને અપીલકર્તા દ્વારા દાખલ કરવામાં આવેલી અપીલ, આનુષંગિક રાહત સાથે મંજૂર કરવામાં આવે છે.